Позабалансовий облік відкритої кредитної лінії
Бухгалтерський облік операцій видачі і погашення засобів в рамках відкритої кредитної лінії здійснюється з використанням позабалансових рахунків.
У Положенні Банку Росії від 26.03.2007
Н.Э. Соколинская , Фінансова академія при Уряді РФ, професор
Бухгалтерський облік операцій видачі і погашення засобів в рамках відкритої кредитної лінії здійснюється з використанням позабалансових рахунків. Якщо в договорі про відкриття кредитної лінії указується її ліміт видачі, то першою бухгалтерською проводкою є віддзеркалення в обліку невикористаної суми так званого ліміту видачі по відкритій кредитній лінії як боргу банку позичальникові:
Дт 99998 «Рахівниць для кореспонденції з пасивними рахунками при подвійному записі»
Кт 91302 «Невикористаних кредитних лінії за поданням кредитів».
Проводка здійснюється на суму встановленого клієнтові-позичальникові ліміту видачі «в день, визначений угодою/договором про відкриття кредитної лінії» (п. 3.1.1.1 Додатку до Положення Банку Росії від 31.08.1998 .
В результаті здійснення кожній преду-смотренной договором операції за поданням транша кредитної лінії спочатку зарахована на рахунок 91302 сума ліміту видачі зменшується. Тому при наданні клієнтові-позичальникові останнього транша рахунок 91302 закривається.
З 1 січня 2008 року вступить в дію Положення Банку Росії від 26.03.2007 302-П «Про правила ведення бухгалтер-ського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (далі – Положення 302-П).
Рахунок 91302 в нім відсутній, але замість нього в новому Плані рахунків є пасивний позабалансовий рахунок з іншим номером, але тією ж назвою (91316 «Невикористані кредитні лінії за поданням кредитів»). Характеристика нового рахунку 91316 майже повністю аналогічна характеристиці рахунку 91302, що діє в 2007 році.
Очевидно, що для початку позабалансового обліку кредитів по новому Плану рахунків залишки по особових рахунках, відкритих на позабалансовому рахунку 91302, будуть просто перенесені на аналогічні нові особові рахунки, відкриті на позабалансовому рахунку 91316.Характеристика нового рахунку 91316 відрізняється від характеристики рахунку 91302 тільки тим, що з неї виключена одна пропозиція: «При наданні (розміщенні) грошових коштів за договором на відкриття кредитної лінії (зокрема клієнтам – фізичним особам) у вказаному договорі повинен бути вказаний максимальний розмір кредитної лінії за поданням кредитів».
У складі договору про відкриття кредитної лінії повинні бути підписані графік (терміни і суми) видач грошових коштів підприємству, а також графік погашення підприємством своєї заборгованості по основному боргу і відсотків (терміни і суми). У позабалансовому обліку показується зменшення ліміту видачі на суму кожного транша по рахунку 91302 проводкою: