Між двох вогнів
Між двох вогнів: податкові ризики при страхуванні відповідальності за спричинення шкоди життя, здоров’ю або майну інших осіб і навколишньому середовищу у разі аварії на небезпечному виробничому об’єкті.
Дмитро Самігуллін
Страхування – це загальновідома і поширена форма відносин по захисту інтересів фізичних і юридичних. При цьому страхування може здійснюватися в двох формах: добровільному і обов’язковому (ст.927 Цивільного кодексу РФ).
Суть обов’язкового страхування полягає в тому, що обов’язок застрахувати життя, здоров’я, майно інших осіб, або ризик своєї цивільної відповідальності вказаний в якому-небудь законі. При цьому саме страхування здійснюється шляхом укладення договору за правилами, передбаченим гл.48 Цивільного кодексу РФ.
Відповідно до п. 1 ст. 15 Федерального закону від 21.07.1997 N 116-ФЗ “Про промислову безпеку небезпечних виробничих об’єктів” організація, що експлуатує небезпечний виробничий об’єкт, зобов’язана страхувати відповідальність за спричинення шкоди життя, здоров’ю або майну інших осіб і навколишньому середовищу у разі аварії на небезпечному виробничому об’єкті.
Таким чином, даним законодавчим актом встановлено обов’язкове страхування своєї відповідальності організаціями, що експлуатують небезпечний виробничий об’єкт. Без здійснення даного виду обов’язкового страхування такі організації не отримають ліцензію на експлуатацію небезпечного виробничого об’єкту, і, отже, не зможуть здійснювати господарську діяльність.
Згідно ст.263 Податкового кодексу Російської Федерації, у витрати, що зменшують доходи оподаткувань, включаються витрати на всі види обов’язкового страхування.
Витрати по обов’язкових видах страхування (встановлені законодавством Російської Федерації) включаються до складу інших витрат в межах страхових тарифів, затверджених відповідно до законодавства Російської Федерації і вимог міжнародних конвенцій.
У випадку якщо дані тарифи не затверджені, витрати по обов’язковому страхуванню включаються до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат.
Тим часом, платник податків, застрахувавши свою відповідальність і, керуючись вищезгаданою нормою Податкового кодексу, зменшивши прибуток оподаткування на витрати на страхування, ризикує бути таким, що притягає до податкової відповідальності з донарахуванням податку на прибуток і пені.
Це пов’язано з офіційною позицією Федеральною податковою службою, вираженою в листі від 17 жовтня 2005 р. 02-3-09/211@ «Про визнання для цілей оподаткування прибутку витрат по страхуванню».
Суть її наступна:
Відповідно до пункту 6 статті 270 Податкового кодексу Російської Федерації (далі – НК РФ) при визначенні податкової бази податку на прибуток не враховуються витрати у вигляді внесків на добровільне страхування, окрім внесків, вказаних в статтях 255 і 263 НК РФ.