Багатоликий Мінфін
Не дивлячись на те що Податковий кодекс РФ є документом прямої дії, платникові податків нерідко доводиться звертатися до роз’яснень з питань застосування окремих норм податкового законодавства.
В даний час підготовка таких письмових роз’яснень віднесена до компетенції Мінфіну Росії і фінансових органів в суб’єктах РФ і органах місцевого самоврядування (ст. 34.2 НК РФ). Ці повноваження фінансових органів кореспондують з відповідним правом платників податків, встановленим в подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Наявність таких роз’яснень дозволяє платникові податків знати позицію фінансового відомства із спірних питань оподаткування і понизити можливі податкові ризики.
Крім того, відповідно до подп. 3 п. 1 ст. 111 Податкового кодексу РФ одним з обставин, що виключають провину платника податків або податкового агента, є виконання ними письмових роз’яснень з питань застосування законодавства про податки і збори, даних фінансовим або іншим уповноваженим державним органом або їх посадовцями в межах їх компетенції.
Вищий арбітражний суд РФ в ухвалі від 28.02.2001 N 5 “Про деякі питання застосування частини першою Податкового кодексу Російської Федерації” вказав, що до роз’яснень, про які згадує подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, слід відносити письмові роз’яснення керівників відповідних федеральних міністерств і відомств, а також інших уповноважених на те посадовців.
При цьому не має значення, чи адресовано роз’яснення безпосередньо платникові податків, що є учасником суперечки, або невизначеному коло осіб.
Слід звернути увагу, що посадовцями, уповноваженими висловлювати офіційну позицію Мінфіну Росії в письмових роз’ясненнях з питань застосування податкового законодавства, є міністр фінансів РФ, його заступники, директор Департаменту податкової і тарифної для митниці політики і його заступники (лист Мінфіну Росії від 06.05.2005 N 03-02-07/1-116).
Але не секрет, що позиція Мінфіну Росії і податкових органів з окремих питань може не співпадати.
Так, в листі від 17.10.2005 N 03-11-02/51 Мінфін Росії, роз’яснюючи порядок визнання витрат з придбання купувальних товарів в 2005 році платниками податків, що застосовують спрощену систему оподаткування, відзначив суперечність роз’яснень, що давалися, з цього питання Мінфіном Росії і ФНС Росії (МНС Росії).
Але іноді не співпадає і позиція Мінфіну Росії поодинці і тому ж питанню в різних листах.
Прикладом можуть служити листи мінфіну від 16.05.2006 N 03-11-04/2/108 і від 26.06.2006 N 03-11-04/2/129. У обох листах дана відповідь на питання про порядок визнання витратою вартості придбаних в розстрочку основних засобів платниками податків, що застосовують спрощену систему оподаткування і що вибрали як об’єкт оподаткування доходи, зменшені на величину витрат.